19 maja 08 (nr 97)
EKSPERT WYJAŚNIA
Kiedy wystawić fakturę wewnętrzną za usługi transportowe
W jakim terminie powinnam wystawić fakturę wewnętrzną z tytułu usługi transportowej, którą nabyłam od kontrahenta z Niemiec? Czy termin na wystawienie faktury liczyć od dnia wykonania usługi?
Zbigniew BŁaszczyk
doradca podatkowy, GRNB-Partner
Obowiązek podatkowy z tytułu importu przedmiotowej usługi powstaje zawsze z chwilą otrzymania przez usługodawcę całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi.
Obowiązek i zasady wystawiania faktur VAT określają przepisy art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług. Zawierają one również delegację dla ministra finansów do dokonania wszelkich niezbędnych ustaleń w materii faktur i fakturowania w drodze rozporządzeń. Szczegółowe zasady wystawiania i przechowywania faktur VAT minister określił w rozporządzeniu w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Artykuł 106 ust. 7 ustawy o VAT określa, że dla importu usług, z którym mamy do czynienia w omawianym przypadku, należy wystawiać faktury wewnętrzne. Szczegółowe zasady dotyczące wystawiania faktur wewnętrznych reguluje z kolei par. 25 rozporządzenia. Z przepisu tego wynika, że dla faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy, stosujemy paragrafy: 9, 13-17, 19, 20 i 23 rozporządzenia. Norma prawna zawarta w tym przepisie (par. 25 rozporządzenia) dopuszcza, że dla dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz importu usług, faktury mogą nie zawierać numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta i że faktury te można wystawić w jednym egzemplarzu. Zasadniczo są to wszystkie regulacje dotyczące faktur wewnętrznych istotne dla zapytania podatniczki. Ich analiza doprowadza do konkluzji, że przepisy nie określają wprost terminu wystawiania faktur wewnętrznych, a wskazują na terminy wynikające z obowiązku wystawiania faktur w ogóle. Wiodąca jest tu zasada wystawiania faktur stosownie do momentu powstania obowiązku podatkowego.
Możemy uznać, że usługa transportowa, której termin fakturowania jest przedmiotem zapytania, mieści się w dyspozycji przepisu art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT, gdzie obowiązek podatkowy z tytułu importu przedmiotowej usługi powstaje zawsze z chwilą otrzymania przez usługodawcę (tu: podatnika niemieckiego) całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi.
Fakturę należy wystawić w terminie wynikającym z powstania obowiązku podatkowego, czyli nie później niż w dniu powstania obowiązku podatkowego, ale nie wcześniej niż 30 dni przed powstaniem tego obowiązku. Należy pamiętać jednak o postanowieniach art. 19 ust. 19 ustawy o VAT, który wyszczególnia przepisy mające odpowiednie zastosowanie do określania momentu powstania obowiązku podatkowego przy imporcie usług.
Warto wspomnieć, że obowiązek podatkowy powstanie niezależnie od tego, czy kontrahent zagraniczny wystawił fakturę (obowiązek podatkowy powstaje od zakupu usługi, faktura kontrahenta nie jest tu niezbędna).
(ŁZ)
PODSTAWA PRAWNA
Art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a), art. 19 ust. 19, art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
Rozporządzenie ministra finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 95, poz. 798).
